Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, при одновременном выполнении двух условий (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-НК)):
1) они не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
2) извлекают доходы из источников в Республике Беларусь.
Для определения наличия объекта налогообложения необходимо руководствоваться нормами статьи 189 НК. В данной статье предусмотрено 14 групп доходов, подлежащих налогообложению при условии, что такие доходы получены иностранной организацией от источников в Республике Беларусь. Перечень видов доходов является исчерпывающим, соответственно иные доходы, не поименованные в нем, не подлежат обложению налогом на доходы.
Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы предусмотрено ст.191 НК.
Ставки налога на доходы установлены в размере от 0 до 15 процентов, дифференцированы в зависимости от вида облагаемого дохода и приведены в ст. 192 НК.
Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации (ч. 1 п. 3 ст. 193 НК).
Налоговым законодательством не предусмотрена уплата налога на доходы иностранной организации за счет средств налогового агента. Налог подлежит удержанию из начисленных (выплачиваемых) налоговым агентом доходов иностранной организации (п. 3.1 ст. 23 НК).
Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.
Налоговая декларация по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисляя налог на доходы, необходимо принимать во внимание наличие международного договора об устранении двойного налогообложения, заключенного между Республикой Беларусь и иностранным государством, резидентом которого является организация, получающая доход. Это обусловлено тем, что согласно белорусскому законодательству при налогообложении доходов иностранных организаций приоритет отдается нормам международных договоров, если нормы белорусского законодательства не содержат более льготные условия налогообложения, чем нормы международного договора.
Для применения норм международного договора необходимо представить в налоговый орган Республики Беларусь подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которым у Республики Беларусь имеется международный договор по вопросам налогообложения.
